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抗疫捐贈,這是最新的稅會處理和申報表填寫方式

2020-03-10

疫情爆發后,社會上的捐贈源源不斷的流向武漢,一方有難八方支援。
 
我們都知道公益性捐贈可以稅前扣除,但是有比例限制,而且實物捐贈還涉及增值稅、企業所得稅視同銷售的政策,所以看似一個簡單的捐贈,這里面包含的稅務知識還不少。對于企業來講,如果處理不當還會產生不必要的稅收風險。
 
之前二哥分享過一篇文章,關于捐贈的稅局處理,但是當時是站在當時的政策上寫的。這才是會計人眼中口罩的樣子
 
2月6日,為了支持疫情防控,財政部、國家稅務總局發布了財政部稅務總局公告2020年第9號關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告。9號公告眾望所歸的允許抗疫捐贈全額扣除,同時突破性的允許直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,憑借醫院開具的捐贈接收函就允許在計算應納稅所得額時全額扣除。
 
新政有利于減輕捐贈人的稅收負擔,為抗疫工作助力。今天二哥就和大家再學習一下針對疫情的實物捐贈和現金捐贈的稅會處理和申報表填寫,把政策落地。
 

 

實物捐贈
 
為了支持抗擊疫情,二哥稅稅念公司采購了一批口罩價值11300,通過公益性社會組織捐贈給武漢相關機構和醫院。采購取得增值稅專用發票,其中金額10000,稅額1300。
1.
增值稅,增值稅暫行條例第四條第(八)款明確規定,單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的下列行為視同銷售貨物。
抗疫捐贈,這是最新的稅會處理和申報表填寫方式
 
借:庫存商品等科目 10000
借:應交稅費-應交增值稅(進項稅額)1300
貸:銀行存款 11300
 
借:營業外支出-捐贈支出 11300
貸:庫存商品等科目 10000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1300
 
納稅申報時候,因為捐贈時候公司未開具發票,所以將銷售額和銷項稅額一并填入未開具發票欄次申報。
 
抗疫捐贈,這是最新的稅會處理和申報表填寫方式
進項稅勾選后做抵扣申報。
 
抗疫捐贈,這是最新的稅會處理和申報表填寫方式
 
特別政策:財政部稅務總局公告2020年第9號
 
抗疫捐贈,這是最新的稅會處理和申報表填寫方式
 
特別政策下,無償捐贈免征增值稅,如果免稅,那么相應的進項稅是不得抵扣的。
 
購進時:
借:庫存商品等科目 11300
貸:銀行存款 11300
 
捐贈時:
借:營業外支出-捐贈支出 11300
貸:庫存商品等科目 11300
 
可以看到,是否免征增值稅,在取得增值稅專用發票的情況下,納稅人捐贈計入當期損益的金額是一致的。
 
特殊時期,很多企業都會涉及捐贈實物,但是嚴格按照《增值稅暫行條例及實施細則》做視同銷售的還是不多,其實主要原因還是圖方便,畢竟看上面的處理,視同銷售還是比較麻煩和復雜。
 
但是不視同銷售始終是一個風險存在,最后的結果可能就是在稅務檢查過程中被稅務局要求補提增值稅,補繳滯納金和罰款。
 
最新出臺的應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的免征增值稅,好像這個風險沒了,但是這里又存在一個進項稅不得抵扣的注意事項,所以特別要注意進項稅抵扣方面的風險。
 
2.
企業所得稅,對于捐贈企業而言,發生捐贈業務應當分為視同銷售和公益性捐贈兩步處理。
抗疫捐贈,這是最新的稅會處理和申報表填寫方式抗疫捐贈,這是最新的稅會處理和申報表填寫方式
對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出,企業應提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據,或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯,方可按規定進行稅前扣除。
 
(財稅〔2018〕15號),明確企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構,用于慈善活動、公益事業的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。
 
最新的政策是,財政部稅務總局公告2020年第9號
抗疫捐贈,這是最新的稅會處理和申報表填寫方式
對二哥稅稅念公司這種捐贈行為,企業所得稅申報時候,應確認視同銷售收入10000元,納稅調整增加10000元;同時確認視同銷售成本10000元,納稅調整減少10000元。
 
企業所得稅的視同銷售調表不調賬,在企業所得稅匯算清繳時候計入收入及成本即可。
 
公允價值可以確定就是目前市場行情價,也就是購買時候的價格10000元,視同銷售成本是多少呢?因為實際購買的成本就是10000元,所以視同銷售成本就是這么多。
 
A105010表填寫如下:
 
第1列“稅收金額”填報稅收確認的應稅收入金額;第2列“納稅調整金額”等于第1列“稅收金額”。
抗疫捐贈,這是最新的稅會處理和申報表填寫方式
第1列“稅收金額”填報予以稅前扣除的視同銷售成本金額;將第1列稅收金額以負數形式填報第2列“納稅調整金額”。
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A105000填寫如下:
 
根據《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》(A105010)填報。第2列“稅收金額”填報表A105010第1行第1列金額。第3列“調增金額”填報表A105010第1行第2列金額。
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根據《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》(A105010)填報。第2列“稅收金額”填報表A105010第11行第1列金額。第4列“調減金額”填報表A105010第11行第2列的絕對值。
抗疫捐贈,這是最新的稅會處理和申報表填寫方式
A105070表,(1)第1列“賬載金額”:填報納稅人本年發生且已計入本年損益的按稅收規定可全額稅前扣除的捐贈支出金額。(2)第4列“稅收金額”:等于第1列“賬載金額”。
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允許全額扣除有助于減輕納稅人因捐贈產生的企業所得稅的負擔,有鼓勵捐贈的稅收導向作用。
 

 

現金捐贈
 
為了支持抗擊疫情,公司也沒有途徑采購口罩等物資,直接捐贈現金。
二哥稅稅念公司通過湖北省慈善總會捐贈10萬元現金,用于武漢抗擊新型冠狀病毒肺炎疫情。
 
借:營業外支出-捐贈支出 100000
貸:銀行存款 100000
 
增值稅:不涉及視同銷售問題,不涉及申報表填寫。
 
企業所得稅,不涉及視同銷售問題。對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出,企業應提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據,或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯,方可按規定進行稅前扣除。
 
(財稅〔2018〕15號),明確企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構,用于慈善活動、公益事業的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。
 
最新的政策是,財政部稅務總局公告2020年第9號
抗疫捐贈,這是最新的稅會處理和申報表填寫方式
注意,如果是現金的話,只有通過公益性社會組織等機構捐贈的才允許全額扣除。
 
現金捐贈不涉及企業所得稅視同銷售的問題,申報表填寫A105070表
抗疫捐贈,這是最新的稅會處理和申報表填寫方式
來源:二哥稅稅念

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