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物資捐贈抗疫的稅收及會計處理

2020-03-10

抗疫三個公告出臺后,很多自媒體都進行了政策解讀,但就會計處理發表意見的,并不是很多。我們以案例來說明爭議的發生。
某企業以自產的抗疫物資向武漢市紅十字會(很多朋友看了會不舒服,但又有什么辦法呢)進行抗疫捐贈,該物資賬面成本80萬,市場售價100萬,對應的進項稅額為7萬。會計分錄應該怎么做呢?
網上常見的處理:
借:營業外支出  87萬
貸:庫存商品  80萬
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)  7萬
 
上述處理引起爭議的原因:
《增值稅會計處理規定》(財會【2016】22號)規定:
增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內設置“減免稅款”科目。“減免稅款”專欄,記錄一般納稅人按現行增值稅制度規定準予減免的增值稅額。
《關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號):
財政性資金,是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收……。企業取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業當年收入總額。
 
基于上述規定,上述業務會計處理如下:
借:營業外支出  93
貸:庫存商品    80
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 13
 
借:應交稅費—應交增值稅(減免稅款) 13
貸:其他收益  13
 
借:營業外支出  7萬
貸:應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 7萬
 
我們來看兩種會計處理對增值稅及會計利潤的影響。
增值稅:
第一種,不產生銷項稅額,轉出進項稅額7萬。
第二種,產生的“銷項稅額”與“減免稅款”相抵,轉出進項稅額7萬。
會計利潤:
第一種,產生成本費用87,沒有收入,對利潤的影響-87。
第二種,產生成本費用93+7=100,收入13,對利潤影響-87。
由此,我們可以看出,在目前的政策條件下,上述兩種處理對對增值稅沒有影響,對會計利潤也沒有影響,但無疑后一種更嚴謹。
那么,對企業所得稅的影響怎么樣呢。
 
首先我們需要補一下昨天漏掉的一個知識點,以市場含稅價113萬的商品對外捐贈,可以開具普通發票,發票上金額為113萬,稅額為0。作為受贈方的武漢市紅十字會,需要按照商品公允價113萬向捐贈方開具捐贈票據。
在企業所得稅中,對外捐贈需要視同銷售,由于會計處理并不視同銷售,因此,在匯算清繳時需要進行視同銷售納稅調整,視同銷售收入113萬,視同銷售成本100萬。填入申報表A105010對應行次。
接著要處理捐贈支出,在上一個筆記中,我們知道,第二種會計處理,賬面營業外支出的捐贈支出為93+7=100萬,允許全額扣除,將其填入A105070“全額扣除的公益性捐贈”欄,賬面金額100萬,稅收金額100萬,無需進行納稅調整。
然后是很多朋友忽視的一個知識點,我們處理到現在,捐贈行為與正常的銷售一樣,確認了所得稅的收入與扣除,捐贈按會計賬面列支的營業外支出金額確定全額扣除,然而,我們發現,這兩者是不一致,捐贈的發票金額是113,捐贈收據上記載也是113,現在賬面只扣除了100,公允價與扣除額之間還有差額,怎么辦呢?
在《國家稅務總局關于修訂企業所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》(總局2019年41號公告)中,對《納稅調整項目明細表》(A105000)第三十行的填報說明進行了修改。
 
 原來的填報說明:第30行“(十七)其他”:填報其他因會計處理與稅收規定有差異需納稅調整的扣除類項目金額。若第1列≥第2列,第3列“調增金額”填報第1-2列金額。若第1列<第2列,第4列“調減金額”填報第1-2列金額的絕對值。
新填報說明:.第30行“(十七)其他”:填報其他因會計處理與稅收規定有差異需納稅調整的扣除類項目金額,企業將貨物、資產、勞務用于捐贈、廣告等用途時,進行視同銷售納稅調整后,對應支出的會計處理與稅收規定有差異需納稅調整的金額填報在本行。若第1列≥第2列,第3列“調增金額”填報第1-2列金額。若第1列<第2列,第4列“調減金額”填報第1-2列金額的絕對值。
因此,在這里我們還需要填寫賬載金額100萬,稅收金額113萬,調減金額13萬。
至此,我們看到,捐贈視同銷售帶來的收益13萬,通過A105000表第30行的調減對沖了。至此才確保了企業的所得稅利益。
最后,我們在回頭來看看昨天的兩種會計處理,我們說第二種比較嚴謹,那第一種情況下,申報表如何填寫呢?
視同銷售收入:113萬,視同銷售成本87萬,A105070“全額扣除的公益性捐贈”欄,賬面金額87萬,稅收金額87萬。
A105000表第30行其他,賬載金額87萬,稅收金額113萬,調減26萬。
雖然視同銷售成本、全額扣除的供應性捐贈、A105000的其他欄目填表內容有區別,但是最后企業的應納稅所得額不變。視同銷售金額也一致,帶來的費用扣除限額也沒有變化。因此,兩種處理都不會帶來實質的影響,雖然第二種方法比較嚴謹,但第一種比較簡便。

來源:稅海無涯苦作舟 

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