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全稱: 信陽市宏大會計師事務所有限責任公司

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采購抗疫物資相關賬務處理

2020-03-10

當前非常時期,隨著每天新增確診,疑似,治愈,死亡數字變化,兇猛肺炎疫情依舊不容樂觀。前線人員奮勇抗爭,我們后方大部隊更應該做好防護工作,配戴好口罩這個防疫利器已是必然和必須。那么關于單位批量采購口罩這件事,財務工作上該是怎樣處理呢?
      勞保用品,是“勞動保護用品”的簡稱,是指保護勞動者在生產過程中的人身安全與健康所必備的一種防御性裝備,對于減少職業危害起著相當重要的作用。
  勞動防護用品分為特種勞動防護用品和一般勞動防護用品。
      集體福利,有兩個顯著特點:1、是免費或優待(包括低廉收費),帶有補貼性。2、消費的形式是滿足廣大職工的共同需要,每個職工都有平等的使用權利,如職工宿舍、浴室、食堂等設施。

 疫情期間沖在一線工作崗位的員工,如公交車駕駛員、銀行柜員等,都是需要與眾多陌生人密切接觸的,戴口罩已經必須的規定動作,既是保護自己也保護別人。因此,這種情況下,單位發放的口罩就是勞保用品。

如果單位在市面上口罩非常緊缺的情況下,給員工多發些口罩,讓員工帶回家供其家人使用這個性質就變了,按稅法規定應該屬于集體福利了,是一種非貨幣福利。

1.增值稅處理的差異

抗疫會計實務:口罩采購相關賬務處理

2.企業所得稅處理的差異
抗疫會計實務:口罩采購相關賬務處理

      3.個人所得稅處理的差異

對于勞保用品,不屬于員工收入所得,因此不征個人所得稅。

對于單位集體福利發放的物品,可以量化到人,應該并入“工資薪金所得”一并征收個人所得稅。

需要提醒財務人員,即便出臺了單位發放防護用品免個人所得稅的規定,也不要擅自將個稅規定擴大至增值稅和企業所得稅的處理。對于單位發放的防護用品,可以盡量按照“勞保用品”處理,但是如果數量太大(明顯超過了員工本人的使用量),還是劃分一部分作為“職工福利費”處理,并按規定處理增值稅和企業所得稅。 

會計處理還是分勞保用品和集體福利的處理。

1.如果是勞保用品的會計處理

(1)外購

借:管理費用/制造費用等-勞動保護費

       應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款等

(2)自制或委托加工

借:管理費用/制造費用等-勞動保護費

貸:存貨

2.如果是集體福利的會計處理

(1)外購

①計提職工福利費:

借:管理費用/制造費用等-勞動保護費

貸:應付職工薪酬-職工福利費

②支付購買價款:

借:應付職工薪酬-職工福利費

貸:銀行存款等

(2)自制或委托加工

①計提職工福利費:

借:管理費用/制造費用等-勞動保護費

貸:應付職工薪酬-職工福利費

②領取發放:

借:應付職工薪酬-職工福利費

貸:主營業務收入

       應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

同時,結轉成本:

借:主營業務成本

貸:存貨

 

 
下面再列出幾則案例

案例一

公司緊急統一購買預防新型冠狀病毒的N95口罩,并發放員工要求上班必須佩戴,取得增值稅專用發票,金額10000元,增值稅額1300元。
 
 
借:管理費用-勞動保護費 10000元
    應交稅費-應交增值稅-進項稅額 1300元
  貸:銀行存款     11300元

 

案例二

由于近期疫情事件,公司內部規定,給每個員工發放口罩補貼,要求員工自行購買適用的口罩上班佩戴。
 
借:應付職工薪酬-福利費 11300元
  貸:銀行存款          11300元

參考一

《企業所得稅法實施條例》第四十八條規定,企業發生合理的勞動保護支出準予扣除。

參考二

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第四十條規定:“企業發生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除。”

參考三

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)規定:
 
一、企業福利性補貼支出稅前扣除問題列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼,符合《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規定的,可作為企業發生的工資薪金支出,按規定在稅前扣除。

參考四

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規定:
 
三、關于職工福利費扣除問題
 《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費,包括以下內容:(一)尚未實行分離辦社會職能的企業,其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。(二)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

(三)按照其他規定發生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

參考五

《關于規范社會保險繳費基數有關問題的通知》勞社險中心函〔2006〕60號:
 
勞動保護的各種支出。包括:工作服、手套等勞動保護用品,解毒劑、清涼飲料,以及按照國務院1963年7月19日勞動部等七單位規定的范圍對接觸有毒物質、矽塵作業、放射線作業和潛水、沉箱作業,高溫作業等五類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。

參考六

《國家稅務總局關于印發<公司所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國稅發[2000]084號): 第十五條 納稅人實際發生的合理的勞動保護支出,可以扣除。 第五十四條勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服,手套,安全保護用品,防暑降溫用品等所發生的支出。

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